в ходе проверки аудитор установил что депонированные суммы сдаются в банк на пятый рабочий день

Как осуществляется аудит кассовых операций

Наличные средства, циркулирующие в организации, должны подвергаться постоянному учету. Одной из самых распространенных форм аудита, касающихся операций с наличными средствами, является проверка кассы и кассовых операций. Она проводится для того, чтобы удостоверить точность, всесторонность и истинность данных о проведении кассовых операций, которые предоставлялись в регулярной отчетности.

Рассмотрим подробнее задачи, которые ставятся перед кассовым аудитом, внесем ясность по поводу лиц и органов, имеющих право его проводить, а также проанализируем процедуру, предусмотренную законодательно, со всеми ее особенностями, тонкостями и «подводными камнями».

Ревизия, проверка, аудит

Контролировать движение наличности по кассе необходимо для того, чтобы у предпринимателя имелась реальная финансовая картина, корректно отраженная в финансовых и бухгалтерских документах.

Если в компании функционируют значительные средства, то тем самым увеличивается вероятность допущения ошибок, неточностей, некорректного отображения, а иногда и сознательных злоупотреблений недобросовестных сотрудников. Для этого и должна проводиться регулярная проверка кассовых операций, как правило, осуществляемая представителями самой организации (бухгалтером, кассиром и др).

Особенности ревизии

Ревизия кассы отличается от проверки своей комплексностью. Ревизия подразумевает контроль не какого-то отдельного элемента или применение одного метода, а особую процедуру, имеющую целью проверку всей кассовой системы организации. Она может проводиться как собственными силами, так и сторонними органами, по плану или внезапно.

Суть аудита кассы

Аудит кассовых операций позволяет дать ответ на вопрос, правильно ли ведется учет наличности в организации. Независимые специалисты по аудиту, привлеченные собственником организации, совершенно точно установят степень благонадежности ответственных за кассу сотрудников организации. Также процедура аудита обязательна для фирм, занимающихся определенными видами деятельности, например, продажей ценных бумаг.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Самое важное отличие аудита от остальных контролирующих процедур – отсутствие установки на поиск виновных лиц. Аудит имеет целью лишь констатировать наличие определенных нарушений в кассовых операциях и определить степень их существенности.

Кто вправе осуществлять кассовый аудит

Лица, которые могут быть уполномочены на контроль кассовых операций той или иной организации, могут быть как ее внутренними представителями, так и внешними специалистами. Осуществлять аудиторскую проверку кассовых операций могут:

ВНИМАНИЕ! До недавнего времени право на аудиторскую проверку кассовых операций имели также кредитные организации (банки). Новый Порядок № 373-П упразднил их полномочия на осуществление подобных проверок.

Что проверяют в ходе аудита кассы

С документальной точки зрения, результат аудита позволяет оценить корректность заполнения формы № 1 из бухгалтерской отчетной документации, а именно поля 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». В этом поле баланса учитываются фактически оставшиеся на конец отчетного периода финансы. Если цифра окажется очень высокой (существенной), это реальный повод для аудиторской проверки. Степень «существенности» рассчитывается по специальной методике.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Аудит кассовых операций в каждом текущем году может осуществляться только в отношении показателей предыдущего отчетного года.

Чтобы установить соответствие кассовых операций законодательным нормам, аудиторы проверяют:

Нюансы внутреннего кассового контроля

Для собственной информированности о корректности движения и фактических остатков наличности каждое юридическое лицо вправе разработать собственные положения процедуры внутреннего аудита по кассе. Обязательно прописать этот порядок во внутренних нормативных актах, указав существенные моменты:

К СВЕДЕНИЮ! Если кассовый учет на предприятии автоматизирован, то, помимо обычных проверок, следует произвести контроль корректности работы соответствующего программного обеспечения.

Итоги ревизии излагаются в проверочном акте. Если обнаруживается излишек или недостаток наличности, в акте нужно указать подробно обстоятельства, при которых их обнаружили, и привести точную сумму.

Аудит производит Росфиннадзор

Представители Росфиннадзора при проведении кассового аудита действуют в согласии с п. 5.14.1 Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2004 г. № 278, Положения о территориальных органах Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 11 июля 2005 г. № 89н.

В ходе ревизии или проверки кассовых операций Росфиннадзор (его территориальные подразделения) проводит комплекс действий, направленных на изучение документальной и фактической стороны кассовой дисциплины организации в конкретный период. Проверка может быть полной или выборочной, плановой или внеплановой. В ее ходе осуществляется:

Срок проведения аудиторской проверки Росфиннадзором не может быть больше, чем 45 дней. Каждый раз он устанавливается индивидуально.

План проверки включает в себя различные действия, направленные на установление правильности проведения кассовых операций, а именно:

Результат проверки оформляется актом. Обнаруженная недостача взыскивается с материально ответственного лица, излишки подлежат оприходованию. Также необходимо потребовать у кассира письменное объяснение по поводу обнаруженных нарушений и оценить его убедительность.

Проверку осуществляют налоговики

Налоговые органы в рамках кассового аудита сосредотачиваются на проверке использования контрольно-кассовой техники, при этом опираясь на положения п. 1 ст. 7 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», п. 5.1.7 Положения «О Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ» от 30 сентября 2004 г. № 506.

Налоговые органы стараются проверить полноту и достоверность учета денежной выручки, для чего изучают документацию, имеющую отношение к ККТ: ее покупке, регистрации, эксплуатации.

ВНИМАНИЕ! Если предприятию разрешено вместо ККТ применять бланки строгой отчетности, то проверке будут подвергаться документы, имеющие отношение к изготовлению, приемке, выдаче, хранению, инвентаризации и утилизации этих бланков.

Для осуществления проверки ревизоры сличают суммы наличного остатка в кассе с отраженными в документации (фискальном отчете, контрольной ленте ККТ или онлайн-отчетах, записях в журнале кассира-операциониста).

При установлении расхождений проверяющие стремятся выявить их причины путем взятия подробных письменных объяснений у ответственных лиц и анализа полученной в ходе проверки информации.

Срок проверки кассовых операций, производимой налоговыми органами, не может превышать 20 дней. Результат в обязательном порядке отражается в акте установленного образца.

Ответственность за нарушения, выявленные в ходе кассового аудита

В ходе проверки аудитор может установить ряд нарушений, имеющих место при проведении кассовых операций, и степень их существенности, отражающей аудиторский риск (уверенность проверяющего в собственных выводах). Типичные недочеты, которые могут быть выявлены аудиторской проверкой, могут относиться к нескольким сферам кассовых операций.

Общие документальные несоответствия:

Проблемы с хранением денежных средств:

Нарушения, связанные с выручкой:

Нарушения кассовой дисциплины:

Чем чреваты нарушения для виновных

Аудиторы, установившие в ходе проверки какое-либо нарушение, вправе возбудить дело об административном правонарушении. Срок для возбуждения такого дела – 2 месяца со дня установления его факта, а привлечение по такому делу может быть осуществлено в обычные сроки, предусмотренные административным правом.

Нерадивым работникам и предпринимателям придется отвечать по следующим требованиям административного законодательства (п. 1 ст. 15.1 и п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ):

Источник

Депонирование зарплаты

Сроки выплаты заработной платы определяют соглашением между администрацией и работниками организации и фиксируют в коллективном (трудовом) договоре. Заработную плату выплачивают в течение пяти рабочих дней, начиная с установленной даты ее выдачи, включая день получения денег в банке. Не полученную в срок заработную плату депонируют. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

По истечении пяти дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату. Напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе «Деньги получил» (при выдаче денег по форме № Т-49) или «Подпись в получении» (при выдаче денег по форме № Т-53) ставят штамп или пишут от руки «Депонировано».

Учет депонентов

Реестр депонированных сумм заполняют в произвольной форме. Как правило, он включает следующие реквизиты:

Реестр депонированных сумм может содержать дополнительные реквизиты, например, о выплате депонированных сумм.

Нумерация реестров депонированных сумм осуществляется в хронологической последовательности с начала календарного года.

Если реестр депонированных сумм оформляет руководитель, соответствие записей в реестре депонированных сумм и данных расчетно-платежной или платежной ведомости заверяет он сам.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Сумму депонированной заработной платы отразите проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76-4

– депонирована не полученная работниками заработная плата;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 50-1

– депонированная заработная плата внесена на расчетный счет.

Налогообложение депонированных сумм

Налог на доходы с депонированной зарплаты уплачивают в бюджет по правилам статьи 226 Налогового кодекса. Порядок зависит от источника выплаты.

А вот взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС заплатить придется в срок в любом случае, поскольку рассчитаться с внебюджетными фондами фирма должна не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Депонированную заработную плату выдают работникам по расходному кассовому ордеру.

Дату и номер расходного кассового ордера указывают в книге депонентов (или реестре депонированной заработной платы).

При выдаче депонированной заработной платы в учете делают записи:

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 51

– получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;

ДЕБЕТ 76-4 КРЕДИТ 50-1

– депонированная заработная плата выдана работникам.

Получить за…

В случае смерти работника не полученную ко дню его смерти заработную плату выдают совместно проживавшим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся на иждивении умершего независимо от того, проживали они с ним совместно или нет (письмо Минфина России от 4 июня 2012 г. № 03-04-06/3-147).

Выдать заработную плату обратившимся за ней нужно не позднее недельного срока со дня подачи ими работодателю соответствующих документов:

Членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные) (ст. 2 СК РФ), а также признаются братья и сестры, дедушка и бабушка, внуки, пасынок и падчерица, отчим и мачеха (гл. 15 СК РФ).

В состав заработной платы должны быть включены все полагающиеся работнику стимулирующие и компенсационные выплаты, включая денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска (ст. 141 ТК РФ).

Если работник скончался, находясь на больничном, то организация-работодатель на основании листка нетрудоспособности обязана за все дни болезни рассчитать пособие. В этом случае в строке «Приступить к работе» должна быть запись «Умер» и указана дата смерти.

В статье 137 Трудового кодекса содержится перечень удержаний, которые из зарплаты работника для погашения его задолженности работодателю при увольнении в связи со смертью производить не нужно. Это, к примеру, возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; погашение неизрасходованного аванса, выданного под отчет в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность.

Со дня смерти работника должны быть прекращены отчисления из его зарплаты для уплаты алиментов (п. 1 ст. 418 ГК РФ), поскольку это обязательство также неразрывно связано с личностью работника.

Выплатить деньги можно первому из обратившихся лиц, которое предъявит оригинал свидетельства о смерти работника. Если одновременно за выплатой обратятся сразу несколько человек, то вопрос о том, какую сумму кому из них выдать, можно решить соглашением сторон (составить письменное соглашение), либо в судебном порядке.

Если в течение четырех месяцев со дня открытия наследства (дня смерти гражданина), суммы, невыплаченные ему при жизни, не получены никем из его членов семьи, они включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях (п. 2, 3 ст. 1183 ГК РФ).

При этом следует депонировать невыплаченные суммы, известить об этом нотариуса по месту жительства умершего работника и ждать его распоряжений.

При объявлении гражданина умершим днем открытия наследства является день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим (ст. 1114 ГК РФ).

Если депонированная зарплата не востребована

Списание невостребованной заработной платы следует отразить записью:

ДЕБЕТ 76-4 КРЕДИТ 91-1

– невостребованная заработная плата включена в состав прочих доходов.

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник

Проверка кассовых операций при проведении аудита

Цели проверки и источники информации

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств и ценных документов в кассе предназначен счет «Касса».

Целью аудиторской проверки кассовых операций является анализ соблюдения:

Основными задачами аудиторской проверки кассовых опера­ций являются:

Источниками информации при проверке кассовых операций могут быть:

Нормативная база

Нормативная база, используемая аудитором для формирования мнения о соответствии ведения кассовых операций действующему законодательству, — это соответствующие кодексы, законы, поло­жения, методические материалы по учету и отчетности, налогооб­ложению и аудиторские правила (стандарты).

Осуществление наличных расчетов на территории Российской Федерации регламентируется следующими нормативными актами:

План и программа проверки

Планирование аудиторской проверки кассовых операций вклю­чает следующие основные этапы:

Важное место на предварительном этапе планирования зани­мает анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности. Анализ по­зволяет аудитору оценить финансовое положение предприятия, а также определить существенные показатели хозяйственной дея­тельности для последующего расчета планового уровня существен­ности.

После предварительного планирования аудиторской проверки кассовых операций руководитель проверки должен составить и до­кументально оформить план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Содержание плана аудиторской проверки кассовых операций может уточняться в зависимости от масштабов и специфики де­ятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Поскольку план аудита служит руководством при разработке программы аудита, то он должен быть достаточно подробным.

Заключительным этапом процесса планирования является раз­работка и документальное оформление программы аудита.

Программа аудита кассовых операций более детально определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку кассовых операций, и должна быть под­робно проработана с тем, чтобы одновременно являться ру­ководством при выполнении задания, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программе целесо­образно указывать, какие конкретные тесты и аудиторские проце­дуры по существу необходимо выполнить в период проведения проверки.

При составлении программы аудита кассовых операций особое внимание следует уделить оценке эффективности внутреннего кон­троля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе проверяемого предприятия. Используя тестиро­вание, аудитор может:

О недостаточной эффективности внутреннего контроля за кас­совыми операциями могут свидетельствовать такие факты, как:

При низкой оценке эффективности внутреннего контроля по­требуется увеличение объема выборки в ходе аудита и усиление внимания к данному участку проверки.

При аудите кассовых операций аудитору необходимо прове­рить:

Методы проверки

Аудиторскую проверку кассовых операций целесообразно осу­ществлять в следующей последовательности:

При проверке кассовых операций аудитор может присутст­вовать при инвентаризации денежных средств, хранящихся в кассе, которая проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.

Кассир должен предоставить для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дать рас­писку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или неописанных в расход денежных средств и ценных доку­ментов.

Кроме того, необходимо проверить, проводилась ли инвен­таризация денежных средств в кассе ежеквартально по распоря­жению руководителя предприятия и перед составлением годового отчета.

При этом проверяется, оформлены ли результаты инвентари­зации актом по форме, предусмотренной действующим законо­дательством, и подписан ли акт кассиром и главным бухгалтером предприятия. Акт является письменным аудиторским доказа­тельством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Излишки денежных средств, выявленные в ходе инвентари­зации, приходуются как доход предприятия. Недостача относится на счет «Недостачи и потери от порчи ценностей» для проведения последующего расследования и выявления виновных лиц.

Аудитор также должен провести проверку условий хранения денежных средств, выяснив при этом:

Необходимо учитывать, что, если штатным расписанием пред­приятия не предусмотрена должность кассира, его обязанности мо­гут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индиви­дуальной материальной ответственности.

В соответствии с действующим законодательством кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех приня­тых им ценностей и ущерб, причиненный предприятию как в ре­зультате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Предприятие имеет право держать в своих кассах наличные де­нежные средства в пределах лимитов, установленных обслу­живающими банками. Лимит остатка кассы для предприятия уста­навливается в соответствии с Положением Центрального банка Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П «О правилах органи­зации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».

На проверку должна быть представлена справка банка об уста­новлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам предприятия.

Для проверки ежедневного остатка по кассе совсем не обяза­тельно просматривать все листы кассовой книги. Можно сфор­мировать таблицу оборотов за каждый день с расчетом остатка на конец каждого дня и при ее формировании предусмотреть выделе­ние тех дат, по которым получено превышение допустимого лими­та остатка денег в кассе.

Аудитор должен проверить, сдает ли предприятие в банк все на­личные денежные средства сверх установленных лимитов остатка наличных денежных средств в кассе в порядке и сроки, согласован­ные с обслуживающими банками. При этом если предприятие не представило расчет на установление лимита остатка наличных де­нег в кассе, то лимит остатка кассы считается нулевым, а несдан- ные наличные денежные средства — сверхлимитными.

При отсутствии справки банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе или выявлении случаев пре­вышения лимита, к предприятию могут быть применены штрафные санкции, предусмотренные Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

При проверке кассовых операций аудитор должен проверить полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, за­писанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соот­ветствующему получению наличных денежных средств).

Денежные средства в кассу предприятия могут поступать:

Направления использования денежных средств и их целевое на­значение предприятие определяет по своему усмотрению. Владель­цы счета на обороте денежных чеков указывают целевое назначе­ние получаемых денежных сумм. Согласно действующему законо­дательству меры ответственности к предприятиям, допустившим нецелевое использование денег, полученных в банке, не преду­смотрены.

Необходимо тщательно проверить полноту оприходования вы­ручки от реализации продукции (товаров, услуг). При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Аудитор должен проверить, соблюдает ли предприятие пре­дельный размер расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами, который устанавливается Указанием Цен­трального банка Российской Федерации.

Также необходимо учитывать, что предприятие имеет право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх уста­новленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней), включая день получения денег в банке.

Если в ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными средствами между юридическими лицами, то данный факт фиксируется в рабочих документах. Кодекс Рос­сийской Федерации об административных правонарушениях за данное нарушение предусматривает наложение на организацию штрафных санкций.

Предприятия обязаны расходовать наличные денежные сред­ства, полученные в банках, на цели, указанные в чеке. При этом предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по со­гласованию с обслуживающими их банками, могут расходовать ее на оплату труда и социально-трудовых льгот, закупку сель­скохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения. Выдача денег из выручки одних предприятий на нужды других до­пускается в отдаленных местностях, где банки располагаются на значительном удалении, на основе договора между предприятиями по согласованию с банками.

Как правило, наибольшее число нарушений при расходовании денежных средств из кассы связано с денежными выплатами ра­ботникам и использованием подотчетных сумм.

Аудитору необходимо проверить, выдается ли заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии из кассы по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписы­вают руководитель предприятия и главный бухгалтер. Также необ­ходимо убедиться, ведется ли предприятием персонифицированный учет выдачи денежных средств из кассы, т. е. кассовые документы должны содержать подпись получателя денег. При выдаче денеж­ных средств по доверенности проверяется, стоит ли в ведомости запись «по доверенности» и прикреплена ли сама доверенность к ведомости.

В случае если по истечении установленных трех дней из кассы не выплачена заработная плата, пособия по социальному страхова­нию и стипендии, необходимо проверить правильность депониро­вания денежных средств:

Необходимо убедиться, что депонированные суммы сданы в банк, а на сданные суммы составлен расходный кассовый ордер.

При проверке правильности выплаты денег по платежным ве­домостям следует установить, все ли внесенные в них лица являют­ся работниками данного предприятия.

Подотчетными лицами считаются работники предприятия, по­лучившие авансом наличные денежные суммы из кассы на пред­стоящие командировочные, представительские расходы, для оплаты хозяйственных (канцелярских, почтово-телеграфных) расходов, а также расходов, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, и других хозяйственных расходов.

Необходимо удостовериться, что предприятием соблюдается порядок ведения кассовых операций, согласно которому лица, по­лучившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех ра­бочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окон­чательный расчет по ним.

Проверке подвергается своевременность выдачи и возврата на­личных денежных средств, так как в соответствии с действующим законодательством выдача наличных денег под отчет должна про­изводиться при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Кроме того, надо проверить, не производилась ли передача выданных под отчет денежных средств одним лицом другому.

Также аудитор проверяет соблюдение Федерального закона Рос­сийской Федерации «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», согласно которому при осуще­ствлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с исполь­зованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг организации и индивидуальные предпри­ниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику.

При этом существует перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить на­личные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием пла­тежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Это возможно при осуществлении следующих видов деятельности:

При проверке правильности работы предприятия с контрольно­кассовой техникой необходимо удостовериться, что вся контроль­но-кассовая техника зарегистрирована в налоговом органе по месту нахождения предприятия.

Контрольно-кассовая техника, применяемая предприятиями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными пред­принимателями, должна:

Предприятия, использующие контрольно-кассовую технику для учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста. В ней обяза­тельно фиксируют показания счетчика контрольно-кассовой техни­ки на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки.

Для проверки полноты оприходования выручки через конт­рольно-кассовую технику аудитор должен проверить идентичность сумм, указанных по данным контрольной ленты, книги кассира- операциониста, кассовой книги.

Контроль за соблюдением правил применения контрольно­кассовой техники и полнотой учета выручки осуществляют на­логовые органы.

При несоблюдении порядка применения контрольно-кассовой техники к организации могут быть применены штрафные санкции, предусмотренные Кодексом Российской Федерации об админист­ративных правонарушениях.

Аудитор должен проверить, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации, раз­работанные министерствами и иными федеральными органами ис­полнительной власти; заполнены ли в них все обязательные рекви­зиты, предусмотренные Федеральным законом Российской Федера­ции «О бухгалтерском учете». Необходимо обратить внимание на четкое оформление документов: наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, от­сутствие подчисток и исправлений.

Кроме того, аудитор должен убедиться, что прием наличных денежных средств в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

При проверке выдачи наличных денежных средств по рас­ходному кассовому ордеру или заменяющему его документу от­дельному лицу аудитор должен проверить наличие в этих доку­ментах наименования и номера документа (паспорт или другой до­кумент), удостоверяющего личность получателя.

При выдаче наличных денежных средств нескольким лицам по документу, заменяющему расходный кассовый ордер, аудитор дол­жен проверить, стоят ли личные подписи получателей в соответст­вующей графе платежного документа и указаны ли данные доку­ментов, удостоверяющих их личность. Расписка в получении денег должна быть сделана получателем собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей — про­писью, копеек — цифрами. При этом необходимо учитывать, что при получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

В случае если аудитор выявил факт выдачи наличных денеж­ных средств лицам, не состоящим в списочном составе органи­зации, то он должен убедиться, что выдача производилась по рас­ходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое ли­цо, или по отдельной ведомости на основании заключенных дого­воров.

Если выдача наличных денежных средств производилась по до­веренности, то аудитор должен проверить, что в тексте ордера по­сле фамилии, имени и отчества получателя денег указана фамилия, имя и отчество лица, которому доверено их получение. Если выда­ча денег производилась по ведомости, то проверяется наличие пе­ред распиской в получении надписи: «По доверенности». Кроме того, аудитор должен проверить, приложена ли доверенность к рас­ходному кассовому ордеру или к ведомости.

Аудитор проверяет наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и по­лучателей денег, законность произведенных из кассы выплат на­личных денежных средств.

Необходимо учитывать, что выдача денег из кассы, не под­твержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка на­личных денежных средств в кассе не принимается. Эта сумма счи­тается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные денежные средства, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Аудитор должен убедиться, что кассовая книга организации пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мас­тичной печатью, а количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера данного пред­приятия.

В условиях автоматизированного ведения учета кассовой книги аудитор должен провести проверку правильности работы програм­мных средств обработки кассовых документов. В условиях компь­ютерной обработки данных аудит может проводиться с исполь­зованием машиноориентируемых или ручных процедур. При этом в договоре на оказание аудиторских услуг необходимо пред­усматривать согласие предприятия на использование базы данных.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств, находящихся в кассе, аудитор сопоставляет ос­татки по денежным счетам в Елавной книге с балансовыми данны­ми, а затем с регистрами бухгалтерского учета. Записи в регистрах бухгалтерского учета сверяются с кассовой книгой и первичными документами.

Основные бухгалтерские записи, отражающие движение на­личных денежных средств, изложены в таблице 16.

Содержание хозяй­ственной операцииКорреспонденция

дК1.В кассу поступила выручка от реализации50902.В кассу поступили наличные денежные средства от прочих доходов (включая реали­зацию прочего имущества и выручку от реа­лизации продукции (работ, услуг), не отно­сящихся к обычным видам деятельности)503.Оприходование наличных денежных средств в кассе, полученных с расчетного счета50514.В кассу поступили наличные денежные средства, полученные в качестве вклада в ус­тавный (складочный) капитал предприятия50755.Возвращены в кассу неиспользованные на­личные денежные средства50716.Получены наличными денежными средствами авансы (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг)50627.Произведена выплата начисленных денежных средств работникам предприятия (оплата тру­да, премии ит. п.)70508.Денежные средства выданы подотчетному лицу71509.Наличные денежные средства сверхлимитного остатка сданы в банк515010.Выдан аванс для приобретения продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг605011.Оприходование денежных документов, при­обретенных за наличный расчет50 суб­счет «Де­нежные доку­менты»50

Аудитор должен убедиться, что помещение кассы, предназ­наченное для приема, выдачи и временного хранения наличных де­нежных средств, изолировано, доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещен.

Кроме того, проверяется, что касса:

Особенности проведения аудиторской проверки кассовых операций в иностранной валюте

При проверке кассовых операций в иностранной валюте следует исходить из норм валютного законодательства, определяющего по­рядок расчетов в наличной иностранной валюте в Российской Фе­дерации.

Федеральным законом Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» преду­смотрена возможность выдачи предприятиям наличной иностран­ной валюты для оплаты расходов по загранкомандировкам. Налич­ная валюта может быть выдана предприятию с его текущего валют­ного счета из средств, полученных им в результате осуществления хозяйственной деятельности. Валютное законодательство Россий­ской Федерации разрешает приобретать иностранную валюту для оплаты командировочных расходов на внутреннем валютном рын­ке.

Аудитор должен проверить, поступила ли купленная валюта на специальный транзитный валютный счет предприятия и ис­пользована ли она на заявленные цели в течение семи календарных дней в соответствии с Федеральным законом Российской Федера­ции «О валютном регулировании и контроле». В пределах этого срока предприятие имеет право на получение наличной валюты для выдачи авансов работникам, выезжающим в загранкомандировки. Неиспользованная в течение указанного срока валюта подлежит об­ратной продаже.

Необходимо убедиться, что предприятие отчиталось за целевое расходование полученных валютных средств в сроки, уста­новленные в соответствии с Положением «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных рас­ходов». При этом банк имеет право потребовать предъявления пер­вичных документов, подтверждающих произведенные затраты. Та­кое требование распространяется и на валюту, полученную органи­зацией со своего текущего валютного счета.

Таким образом, уполномоченные банки должны контроли­ровать целевое расходование иностранной валюты как агенты ва­лютного контроля. Тем не менее при проведении аудиторской про­верки аудитор должен рассмотреть все факты нецелевого расходо­вания иностранной валюты.

Необходимо проверить, соблюдается ли порядок расчетов меж­ду работником и предприятием. Окончательные расчеты между ра­ботником и предприятием по командировочным расходам могут быть произведены в иностранной валюте — как в той, которая была выдана работнику в виде аванса, так и в любой другой, курс кото­рой по отношению к рублю котируется Центральным банком Рос­сийской Федерации, а также в рублях. Однако если аванс выдавался работнику иностранной валютой, купленной на внутреннем валют­ном рынке Российской Федерации, остаток неиспользованного аванса должен быть возвращен работником в иностранной валюте, а предприятие обязано зачислить эту валюту на специальный тран­зитный валютный счет и произвести ее обратную продажу.

Необходимо проверить также, все ли командируемые за рубеж лица состоят в штате предприятия. Штатными работниками явля­ются лица, оформленные по трудовому договору или в качестве со­вместителей.

Типичные ошибки и нарушения в учете кассовых операций

К типичным ошибкам и нарушениям по учету кассовых опе­раций можно отнести:

Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора

По результатам аудиторской проверки аудитором составляются рабочие документы по форме, предусмотренной внутренними стан­дартами аудиторской организации, осуществляющей проверку.

В рабочем документе аудитора должны быть освещены все во­просы в соответствии с программой аудиторской проверки.

Рабочие документы, составленные при проверке кассовых опе­раций, должны содержать сведения, необходимые и достаточные для:

Рабочая документация должна содержать:

Правилом (стандартом) «Аудит в условиях компьютерной об­работки данных» предусмотрено, что при проверке, в частности, кассовых операций аудитор должен отразить в рабочих документах информацию:

Выявив существенные вопросы, требующие профессиональ­ного суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответ­ствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Доку­ментирование аудита».

Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, по­лученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа.

Рабочие документы, составленные при проверке кассовых опе­раций, должны быть достаточно полными и подробными с тем, чтобы, ознакомившись с ними, можно было получить полное пред­ставление о проведенном аудиторской организацией аудите кассо­вых операций.

Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

Документы, входящие в рабочую документацию аудита, долж­ны содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.

Если документ, входящий в состав рабочей документации ауди­та, создан проверяемым предприятием или другим лицом, то это обстоятельство должно быть раскрыто в документе с указанием ли­ца в аудиторской организации, проверившего такой документ.

Каждый документ, входящий в рабочую документацию аудита, должен иметь идентификационный номер. Система построения и порядок присвоения идентификационных номеров таким докумен­там устанавливаются аудиторской организацией.

Сведения, включенные в рабочую документацию, должны быть изложены ясно и выражены так, чтобы были очевидны их содержа­ние, форма и невозможны различные толкования.

Источник