Резерв незаработанной премии что это

Практикум 6. Финансовые основы страховой деятельности. Перестрахование

Оглавление

Задача 1.

Величина резерва по страхованию жизни на 1 января – 600 тыс. руб. В течение первого квартала страховщик собрал 400 тыс. руб. и выплатил страховое обеспечение 300 тыс. руб. Доля нетто-ставки в тарифе – 93 %. Годовая норма доходности, использованная при расчете тарифной ставки, – 5 %.

Определить величину резерва по страхованию жизни на 01 апреля.

Задача 2.

Определите резерв незаработанной премии на 1 октября по двум договорам методом «pro rata temporis». Срок действия договора страхования имущества организации – с 1 февраля по 1 декабря текущего года, страховая премия по данному договору составила 220 тыс. руб. Срок действия договора добровольного страхования финансового риска непогашения кредита – с 1 июня по 1 ноября. Страховая премия по данному договору страхования составила 12 тыс. руб. Вознаграждение, выплаченное за заключение первого договора, – 6,8 тыс. руб., второго 0,4 тыс. руб. Отчисления на финансирование предупредительных мероприятий по первому договору – 3,5 тыс. руб., по второму – 0,6 тыс. руб.

Задача 3.

Страховой компанией заключен договор страхования имущества коммерческой организации на период с 1 февраля по 31 августа. Страховая сумма – 3600 тыс. руб., страховой тариф – 2 %. Вознаграждение агенту за заключение договора – 10 %, отчисления в резерв предупредительных мероприятий – 2 %.

Рассчитайте величину незаработанной премии на 1 июля по данному договору методом «pro rata temporis».

Задача 4.

Базовая страховая премия по подгруппам договоров, относящихся к учетной группе 3, заключенных сроком на 1 год в прошедшем году (тыс. руб.):

Определите резерв незаработанной премии на 1 января методом «».

Задача 5.

Определите резерв заявленных, но неурегулированных убытков на отчетную дату, если известно, что сумма заявленных за отчетный период убытков – 450 тыс. руб. Величина страховых выплат – 430 тыс. руб. Неурегулированные претензии за периоды, предшествующие отчетному, – 70 тыс. руб.

Задача 6. Базовая страховая премия по подгруппам договоров, относящихся к учетной группе 9, заключенных сроком на 1 год, составила по кварталам прошедшего года (тыс. руб.):

Определите резерв незаработанной премии на 1 января методом «».

Методические указания по решению задач 1–6

При решении задач необходимо использовать следующие формулы. Расчет производится в следующей последовательности:

1. Определение размера резерва страховщика по страхованию жизни проводится с учетом нормы доходности, используемой страховщиками при расчете страховых тарифов и согласованной с органом страхового надзора. Величина страхового резерва по страхованию жизни рассчитывается по формуле:

где Р – размер резерва по каждому виду страхования жизни на отчетную дату;

Р_Н – размер резерва по каждому виду страхования жизни на начало отчетного периода;

П₀ – страховая нетто-премия по каждому виду страхования жизни, полученная за отчетный период;

i – годовая норма доходности (в процентах), использованная при расчете тарифной ставки по каждому виду страхования жизни;

В – сумма выплат страхового обеспечения и выкупных сумм по каждому виду страхования жизни за отчетный период.

Например: Величина резерва по страхованию жизни на 01 октября – 1,5 млн руб. В течение IV квартала страховщик собрал страховых взносов 800 тыс. руб. и выплатил страховое обеспечение 900 тыс. руб., выкупных сумм – 50 тыс. руб. Доля нетто-ставки в структуре тарифа – 90 %. Годовая норма доходности, использованная при расчете тарифной ставки, – 7 %.

Определим величину резерва по страхованию жизни на 1 января по формуле (1):

2. Расчет резерва незаработанной премии. Резерв незаработанной премии (РНП) – это часть начисленной страховой премии по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия, предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах).

Расчет РНП производится отдельно по каждой учетной группе.

Величина РНП определяется путем суммирования резервов незаработанной премии по всем учетным группам договоров.

Для расчета незаработанной премии (НП) по каждому договору определяется базовая страховая премия (БСП_i)

БСП_i = страховая брутто-премия – начисленные вознаграждения за заключенные договора страхования (сострахования) –
– отчисления от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Для расчета НП используются следующие методы:

2.1. Определение незаработанной премии методом «pro rata temporis». Она определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях):

n_i – срок действия договора в днях;

m_i – число дней с момента вступления i-го договора в силу до отчетной даты.

Резерв незаработанной премии равен ΣНП_i, исчисленной по каждому договору страхования.

Например. Страховой компанией 1 августа заключен договор страхования имущества на срок до 1 мая следующего года. Страховая брутто-премия – 120 тыс. руб. Вознаграждение агенту за заключение договора страхования – 7 %, отчисления в резерв предупредительных мероприятий – 3 %.

Определить незаработанную премию на 1 января по данному договору страхования.

,

где n_i – число дней с 1 августа прошедшего года по 1 мая текущего года;

m_i – число дней с 1 августа по 31 декабря прошедшего гогда.

2.2. Для расчета НП методом «1/24» договоры, относящиеся к одной учетной группе (см. приложение 1), группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в месяцах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы.

Для расчета НП методом «1/24» принимаются следующие данные:

Незаработанная премия по каждой подгруппе:

Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договора подгруппы (в половинах месяцев) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах месяцев) (см. приложение 2, табл. 1).

Резерв незаработанной премии методом «1/24» в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждой группе.

Например. Базовая страховая премия по подгруппам договоров, относящихся к учетной группе 4 (см. приложение 1) и заключенных сроком на 1 год в прошедшем году (тыс. руб.):

Определить резерв незаработанной премии методом «1/24» на 1 января.

Рассчитаем резерв незаработанных премий:

2.3. Для расчета незаработанной премии методом «1/8» договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в кварталах) и с датами начала их- действия, приходящимися на одинаковые кварталы.

Для расчета НП методом «1/8» принимается следующие данные:

Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах кварталов) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах кварталов) (см. приложение 2, табл. 2).

Например. Базовая страховая премия по подгруппам договоров, относящихся к учетной группе 8 (см. приложение 1) заключенных сроком на 1 год, составила по кварталам прошедшего года (тыс. руб.):

Рассчитать РНП на 1 января методом «1/8».

3. Определение резерва заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) является оценкой неисполненных или исполненных не полностью на отчетную дату обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

Расчет РЗУ производится отдельно по каждой учетной группе договоров.

Величина резерва заявленных, но неурегулированных убытков определяется путем суммирования резервов заявленных, но неурегулированных убытков, рассчитанных по всем учетным группам договоров.

В качестве базы расчета РЗУ принимается размер не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи:

Для расчета РЗУ величина неурегулированных на отчетную дату обязательств страховщика увеличивается на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3% от ее величины.

Сумма резерва заявленных, но неурегулированных убытков будет равна: тыс. руб.

Задача 7.

Используя приведенную ниже форму и данные, рассчитать фактическую и нормативную маржу платежеспособности, соотношение между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности. Сравнить три компании и сделать соответствующие выводы:

РАСЧЕТ СООТНОШЕНИЯ МЕЖДУ ФАКТИЧЕСКИМ И НОРМАТИВНЫМ РАЗМЕРАМИ МАРЖИ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ

Наименование показателя

Код строки

Вариант 1

Вариант 2

Вариант 3

Расчет отклонения фактического размера маржи платежеспособности от нормативного размера маржи платежеспособности

Фактический размер маржи платежеспособности (стр. 22)

Нормативный размер маржи платежеспособности по страхованию жизни (стр. 34)

Нормативный размер маржи платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни (стр. 42 + стр. 04 + стр. 05 + стр. 06), в том числе:

Нормативный размер маржи платежеспособности по

вид обязательного страхования

с согласованными величинами процентов

Нормативный размер маржи платежеспособности по

вид обязательного страхования

с согласованными величинами процентов

Нормативный размер маржи платежеспособности по

вид обязательного страхования

с согласованными величинами процентов

Нормативный размер маржи платежеспособности ((стр. 02 + стр. 03), но не менее законодательно установленной минимальной величины уставного (складочного) капитала)

I. Расчет фактического размера маржи платежеспособности

Уставный (складочный) капитал, тыс. руб.

Добавочный капитал, тыс. руб.

Резервный капитал, тыс. руб.

Нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет, тыс. руб.

Промежуточный результат (стр. 11 + стр. 12 + стр. 13 + стр. 14)

Непокрытые убытки отчетного года и прошлых лет, тыс. руб.

Задолженность акционеров (участников) по взносам в уставный (складочный) капитал, тыс. руб.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, тыс. руб.

Нематериальные активы, тыс. руб.

Дебиторская задолженность, сроки погашения которой истекли, тыс. руб.

Промежуточный результат (стр. 16 + стр. 17 + стр. 18 + стр. 19 + стр. 20)

II. Расчет нормативного размера маржи платежеспособности по страхованию жизни

Резерв по страхованию жизни, тыс. руб.

Доля перестраховщиков в резерве по страхованию жизни, тыс. руб.

Нормативный размер маржи платежеспособности по страхованию жизни (0,05 х стр. 31 х стр. 33), тыс. руб.

III. Расчет нормативного размера маржи платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни

Показатель, принимаемый для расчета нормативного размера маржи платежеспособности (стр. 55 или стр. 68)

Нормативный размер маржи платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни (стр. 83 х стр. 41)

Страховые премии (взносы) за расчетный период

Возврат страховых премий (взносов) в связи с расторжением (изменением условий) договоров страхования, сострахования и договоров, принятых в перестрахование, за расчетный период

Отчисления от страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования в резерв предупредительных мероприятий за расчетный период

Другие отчисления от страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за расчетный период

2. Расчет второго показателя (расчетный период – 3 года (36 месяцев), предшествующих отчетной дате)

Страховые выплаты за расчетный период

Поступления, связанные с реализацией перешедшего страховщику права требования, которое страхователь (застрахованный, выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования, за расчетный период

Резерв заявленных, но не урегулированных убытков, по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование

на начало расчетного периода

на конец расчетного периода (на отчетную дату)

Резерв произошедших, но не заявленных убытков, по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование

на начало расчетного периода

на конец расчетного периода (на отчетную дату)

Второй показатель (0,23 х стр. 67 или ноль, если у страховщика нет данных за 3 года (36 месяцев))

3. Расчет поправочного коэффициента (расчетный период – год (12 месяцев), предшествующий отчетной дате)

Страховые выплаты за расчетный период

Резерв заявленных, но не урегулированных убытков, по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование

на начало расчетного периода

на конец расчетного периода (на отчетную дату)

Резерв произошедших, но не заявленных убытков, по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование

на начало расчетного периода

на конец расчетного периода (на отчетную дату)

Доля перестраховщиков в страховых выплатах

Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но не урегулированных убытков

на начало расчетного периода

на конец расчетного периода (на отчетную дату)

Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но не заявленных убытков

на начало расчетного периода

на конец расчетного периода (на отчетную дату)

Методические указания по решению задачи 7

Методика расчета маржи платежеспособности установлена в «Положении о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств» утвержденном Приказом Министерства финансов РФ от 2 ноября 2001 г. № 90Н

Нормативный размер маржи платежеспособности страховщика по страхованию жизни (НМП_сж) определяется как произведение 5% резерва по страхованию жизни на поправочный коэффициент:

Поправочный коэффициент К_сж определяется как отношение резерва по страхованию жизни за минусом доли перестраховщиков к величине указанного резерва. Поправочный коэффициент К_сжучитывает активность перестраховочных операций и принимается равным 0,85, если его расчетная величина меньше 0,85.

Нормативный размер маржи платежеспособности страховщика по страхованию иному, чем страхование жизни (НМП_pc), равен наибольшему из следующих двух показателей, умноженному на поправочный коэффициент К_pc.

Первый показатель равен 16 % от суммы страховых премий (взносов), начисленных по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период, уменьшенной на сумму:

Расчетным периодом для вычисления данного показателя является год (12 месяцев), предшествующий отчетной дате.

Второй показатель равен 23 % от одной трети суммы:

Расчетным периодом для вычисления данного показателя являются 3 года (36 месяцев), предшествующие отчетной дате.

Поправочный коэффициент К рс определяется как отношение суммы:

Расчетным периодом является год (12 месяцев), предшествующий отчетной дате.

В случае если поправочный коэффициент меньше 0,5, то в целях расчета он принимается равным 0,5, если больше 1 – равным 1.

Нормативный размер маржи платежеспособности (НМП=НМПсж+НМПрс) страховщика, осуществляющего страхование жизни и страхование иное, чем страхование жизни, определяется путем сложения нормативных размеров маржи платежеспособности по страхованию жизни и по страхованию иному, чем страхование жизни.

Страховая организация соответствует предъявляемым нормативным требованиям, если на конец отчетного года, если:

Если на конец отчетного года фактический размер маржи платежеспособности страховщика превышает нормативный размер маржи платежеспособности менее чем на 30 %, то страховщик обязан разработать и представить для согласования в Министерство финансов РФ в составе годовой бухгалтерской отчетности план оздоровления финансового положения организации.

Например. Рассчитать соотношение между фактическим и нормативными размерами маржи платежеспособности по страховой организации.

Для расчета фактической маржи платежеспособности используют данные бухгалтерского баланса страховщика на последнюю отчетную дату (млн руб.):

Источник

Формирование и учет резерва незаработанной премии

«Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 1

Согласно ст. 26 Закона о страховом деле страховые организации вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества. При этом страховые резервы, образуемые страховщиками, не подлежат изъятию в федеральный и иные бюджеты. Также этой статьей установлено, что из доходов, остающихся после уплаты налогов и поступающих в распоряжение страховщиков, они могут образовывать фонды, необходимые для обеспечения их деятельности.

Утверждена Приказом Минфина России от 08.12.2003 N 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора».

Правилами формирования резервов РНП определяется как часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.

Как и прочие страховые резервы, РНП рассчитывается страховщиками на отчетную дату (конец отчетного периода) при составлении бухгалтерской отчетности. Расчет страховых резервов производится на основании данных учета и отчетности страховщика.

Федеральным законом от 10.12.2003 N 172-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации» в Закон о страховом деле было введено понятие страховых актуариев, которые на основании трудового или гражданско-правового договора со страховщиком осуществляют деятельность по расчетам страховых тарифов, страховых резервов страховщика, оценивают его инвестиционные проекты с использованием актуарных расчетов.

Пунктом 1 ст. 8.1 Закона о страховом деле, который начинает действовать с июля 2006 г., предусмотрено, что расчет страховых резервов должен осуществляться только страховыми актуариями, имеющими специальный квалификационный аттестат. Кроме этого, в соответствии с п. 2 ст. 8.1 Закона о страховом деле с июля 2007 г. страховые организации по итогам каждого финансового года будут обязаны проводить актуарную оценку принятых страховых обязательств (страховых резервов). Результат актуарной оценки должен оформляться в виде заключения и представляться в орган страхового надзора.

Для расчета страховых резервов договоры распределяются по следующим учетным группам:

Договоры, принятые в перестрахование, в соответствии с условиями которых у перестраховщика возникает обязанность по возмещению заранее установленной доли в каждой страховой выплате, производимой страховщиком по каждому принятому в перестрахование договору (договорам), по которому произошел убыток, подпадающий под действие договора перестрахования (договоры пропорционального перестрахования), относятся к тем же учетным группам, что и соответствующие договоры страхования (сострахования).

Для расчета страховых резервов страховщик внутри каждой учетной группы может ввести дополнительные учетные группы договоров в зависимости от условий договоров, объектов страхования, местонахождения объектов страхования и перечня страховых рисков. Он вправе заключать договоры, относящиеся к нескольким учетным группам, согласно установленной Правилами формирования резервов группировке. В этом случае для расчета резервов такие договоры подразделяют на отдельные условные договоры, каждый из которых должен относиться к соответствующей учетной группе.

При заключении договоров перестрахования страховщики обязаны рассчитывать долю участия перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, одновременно с расчетом страховых резервов. Доля перестраховщика (перестраховщиков) в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, определяется по каждому договору (группе договоров) в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования.

Для расчета страховых резервов рекомендуется использовать таблицы, которые приведены в Приложении N 2 к Правилам формирования резервов:

Расчет страховых резервов производится в рублях. Страховые резервы, за исключением стабилизационного резерва, по договорам, которые в соответствии с действующим валютным законодательством заключаются в иностранной валюте (страховые премии (взносы) уплачиваются в иностранной валюте, и страховые выплаты осуществляются в иностранной валюте), рассчитываются в иностранной валюте и пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.

Страховщик осуществляет расчет резервов на основе информации, содержащейся в:

Сведения, которые являются обязательными реквизитами и содержат данные, необходимые для расчета страховых резервов на каждую отчетную дату по каждому договору, должен хранить страховщик 5 лет с даты полного исполнения обязательств по договору. В частности, хранению подлежат документы, в которых содержатся:

Расчет резерва незаработанной премии

Расчет резерва незаработанной премии производится отдельно по каждой учетной группе договоров. Величина резерва незаработанной премии определяется путем суммирования резервов незаработанных премий, рассчитанных по всем учетным группам договоров.

В целях расчета резерва незаработанной премии в случае, когда дата вступления договора в силу (дата начала действия страхования) наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов) по договору и расчет страховых резервов производится до даты вступления договора в силу (даты начала действия страхования), резерв незаработанной премии принимается равным величине начисленной страховой премии (взносов) (страховой брутто-премии) по договору. Для расчета незаработанной премии по договору страхования (сострахования) начисленная страховая брутто-премия по договору страхования (сострахования) уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключенный договор страхования (сострахования) и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) по договору (договорам), принятому в перестрахование, начисленная страховая брутто-премия по договору (договорам), принятому в перестрахование, уменьшается на сумму начисленного вознаграждения по договору (договорам), принятому в перестрахование. Полученные величины в дальнейшем именуются базовыми страховыми премиями по договорам.

Для расчета величины незаработанной премии (резерва незаработанной премии) пользуются одним из следующих методов:

Расчет РНП методом «pro rata temporis»

Незаработанная премия методом «pro rata temporis» определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях). Резерв незаработанной премии методом «pro rata temporis» в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждому договору. Результаты расчетов собираются в специальные таблицы.

«Расчет базовой страховой премии для целей расчета РНП методом «pro rata temporis» (таблица 7)

Отчетная дата ___________

Учетная группа __________

Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 08.08.2005 N 100н «Об утверждении Правил размещения страховщиками средств страховых резервов».

В графе 5 на основании заполненных граф таблицы рассчитывается базовая страховая премия по каждому договору:

Данные графы 5 переносятся в графу 2 таблицы 8 и применяются для расчета РНП методом «pro rata temporis».

«Расчет РНП методом «pro rata temporis» (таблица 8)

Отчетная дата ___________

Учетная группа __________

В графе 5 на основании заполненных граф таблицы рассчитывается не истекший на отчетную дату срок действия договора (в днях):

В графе 6 в соответствии с заполненными графами таблицы рассчитывается РНП по каждому договору:

Гр. 6 = гр. 2 x гр. 5 / гр. 3.

Сумма графы 6 по строке «Итого» составляет резерв незаработанной премии по соответствующей учетной группе.

Расчет РНП методом «1/24»

Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методом «1/24» договоры, относящиеся к одной учетной группе, сортируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в месяцах) и датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы. Общая сумма базовой страховой премии по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу.

Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методом «1/24» используют:

Незаработанная премия (резерв незаработанной премии) определяется по каждой подгруппе путем умножения общей суммы базовых страховых премий на коэффициенты для расчета величины резерва незаработанной премии. Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах месяцев) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах месяцев).

Резерв незаработанной премии методом «1/24» в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий (резервов незаработанных премий), рассчитанных по каждой подгруппе. Данные расчетов сводятся в таблицы.

«Расчет базовой страховой премии для целей расчета РНП методом «1/24″ по договорам со сроком действия, равным N месяцам» (таблица 1)

Отчетная дата _____________

Учетная группа ____________

Для расчета базовой страховой премии договоры со сроками действия, равными N месяцам, группируются по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми месяцами начала действия. В целях расчета считается, что срок действия договора, не равный целому числу месяцев, равен ближайшему большему целому числу месяцев.

В графе 5 отражаются отчисления от страховых брутто-премий по каждой подгруппе договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

В графе 6 на основании заполненных граф таблицы рассчитывается базовая страховая премия:

Данные графы 6 переносятся в графу 3 таблицы 2 и используются для расчета РНП методом «1/24».

«Расчет РНП методом «1/24″ по договорам со сроком действия, равным N месяцам» (таблица 2)

Отчетная дата _______________

Учетная группа ______________

В графе 3 таблицы 2 показывается базовая страховая премия согласно данным графы 6 таблицы 1.

В графе 4 представлены коэффициенты, используемые для расчета РНП, который рассчитывается как произведение базовой страховой премии и коэффициентов для расчета величины РНП, приведенных в данной таблице, и отражается в графе 5 в соответствии с месяцем начала действия договора:

Данные строки «Итого» графы 5 используются для расчета суммарного размера РНП методом «1/24».

«Расчет суммарного РНП методом «1/24» (таблица 3)

Отчетная дата ___________

Учетная группа __________

Сумма графы 3 по строке «Итого» составляет РНП по соответствующей учетной группе.

Расчет РНП методом «1/8»

Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методом «1/8» договоры, относящиеся к одной учетной группе, разделяют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в кварталах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые кварталы. Общая сумма базовой страховой премии по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу.

Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методом «1/8» используют:

Незаработанная премия (резерв незаработанной премии) определяется по каждой подгруппе путем умножения общей суммы базовых страховых премий на коэффициенты для расчета величины резерва незаработанной премии. Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах кварталов) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах кварталов).

Резерв незаработанной премии методом «1/8» в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий (резервов незаработанных премий), рассчитанных по каждой подгруппе. Расчеты РНП методом «1/8» оформляются в таблицах.

«Расчет базовой премии для целей расчета РНП методом «1/8″ по договорам со сроком действия, равным N кварталам» (таблица 4)

Отчетная дата _____________

Учетная группа ____________

Для расчета базовой страховой премии договоры со сроками действия, равными N кварталам, группируются по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми кварталами начала действия.

В целях расчета считается, что срок действия договора, не равный целому числу кварталов, равен ближайшему большему целому числу кварталов.

В графе 5 отражаются отчисления от страховых брутто-премий по каждой подгруппе договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством. В графе 6 на основании заполненных граф таблицы рассчитывается базовая страховая премия:

Данные графы 6 переносятся в графу 3 таблицы 5 и используются для расчета РНП методом «1/8».

«Расчет РНП методом «1/8″ по договорам со срокам действия, равным N кварталам» (таблица 5)

Отчетная дата _____________

Учетная группа ____________

В графе 3 таблицы 5 показывается базовая страховая премия согласно данным графы 6 таблицы 4, в графе 4 даны коэффициенты, используемые для расчета РНП, который рассчитывается как произведение базовой страховой премии и коэффициентов для расчета величины РНП, приведенных в данной таблице, и отражается в графе 5 в соответствии с кварталом начала действия договора:

Данные строки «Итого» графы 5 используются для расчета суммарного размера РНП методом «1/8».

«Расчет суммарного РНП методом «1/8» (таблица 6)

Отчетная дата ______________

Учетная группа _____________

В графе 3 указывается величина РНП согласно данным строки (N + 1) графы 5 таблицы 5.

Сумма графы 3 по строке «Итого» составляет РНП по соответствующей учетной группе.

По договорам перестрахования (договорам пропорционального перестрахования и договорам, относящимся к учетной группе 19) расчет РНП может производиться как методом «pro rata temporis», так и методами «1/24» и (или) «1/8».

Бухгалтерский учет РНП

Для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке, доле перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов предназначен счет 95 «Страховые резервы».

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие следующих субсчетов для учета РНП:

95/1 «Резерв незаработанной премии»;

95/2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;

95/3 «Результат изменения резерва незаработанной премии»;

95/4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии».

Приказ Минфина России от 04.09.2001 N 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

По кредиту субсчета 95/1 «Резерв незаработанной премии» отражается определенная на основании специального расчета сумма РНП на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95/3 «Результат изменения резерва незаработанной премии».

По дебету субсчета 95/2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» в корреспонденции с кредитом субсчета 95/4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании специального расчета долю перестраховщиков в РНП на конец отчетного периода.

По кредиту субсчета 95/2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» в корреспонденции с дебетом субсчета 95/4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, указывают долю перестраховщиков в РНП предыдущего отчетного периода.

По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчетах 95/3 «Результат изменения резерва незаработанной премии» и 95/4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии», списывается соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Обобщая сказанное, приведем корреспонденции счетов по синтетическому учету РНП:

Аналитический учет по счету 95 «Страховые резервы» ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Налоговый учет РНП

Согласно пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, включаются во внереализационные доходы. Страховая организация признает такие доходы на последний день отчетного (налогового) периода.

К расходам страховых организаций в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, в том числе и суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации. При увеличении страховых резервов на последний день отчетного (налогового) периода суммы отчислений в страховые резервы признаются внереализационными расходами. Об этом говорится в пп. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ.

Источник